Налогоплательщики вправе представлять в налоговые органы уточненные декларации / расчеты при обнаружении недостоверных сведений, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, и это право не ограничено сроком (Письмо ФНС России от 20 августа 2025 г. № Д-4-15/27@). Указанные декларации подлежат камеральной налоговой проверке. У налоговых органов имеется техническая возможность проведения уменьшения сумм налогов, сборов, страховых взносов в указанной ситуации. Такие начисления отражаются на ЕНС как текущая переплата, которая засчитывается в счет погашения текущих недоимок, а при отсутствии задолженности – формирует положительное сальдо ЕНС и может быть возвращена налогоплательщику.
При этом при определении размера совокупной обязанности по ЕНС не учитываются суммы налогов и пр., подлежащие уменьшению на основании уточненных деклараций / расчетов, предусматривающих уменьшение подлежащих уплате сумм, если со дня истечения срока уплаты до дня подачи «уточненки» прошло более трех лет. Исключение — восстановление судом указанного срока, а также случаи осуществления налоговым органом перерасчета сумм налогов и пр. по основаниям, предусмотренным НК РФ.
Таким образом, решение об учете на ЕНС сумм налогов, подлежащих уменьшению на основании уточненных налоговых деклараций, надлежит принимать с учетом прочтения судебных актов, в том числе при наличии прямой формулировки о восстановлении судом пропущенного срока, а также при ее отсутствии, учитывая исследование судом обстоятельства наличия / отсутствия уважительных причин пропуска срока представления уточненных деклараций и необходимости (отсутствие необходимости) восстановления пропущенного срока.
Директива от 21 октября 2024 года № Д-5-15/71@ отменяется.
